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建筑服務(wù)行業(yè)財(cái)稅小常識(shí)

2024-05-27

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一、哪些情況下建筑服務(wù)適用“簡(jiǎn)易”計(jì)稅

1.當(dāng)建筑服務(wù)以清包工形式提供時(shí)；
2.專(zhuān)為甲方供應(yīng)材料（甲供工程）的建筑服務(wù)；
3.服務(wù)于老舊建筑工程項(xiàng)目的建筑服務(wù)；
4.小規(guī)模納稅人提供的各類(lèi)建筑服務(wù)；
5.在房屋建筑項(xiàng)目中，若總承包單位僅提供地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)服務(wù)，而建設(shè)單位自行采購(gòu)主要建材，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅；
6.發(fā)生特定應(yīng)稅行為，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

二、建筑服務(wù)納稅額如何計(jì)算

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方式：
（1）應(yīng)納稅額 = (總價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用 - 分包款支付) ÷ (1 + 3%) × 3%
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
 
2.一般計(jì)稅方式：
（1）應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 總價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用 ÷ (1 + 9%) × 9%

三、建筑服務(wù)如何申報(bào)納稅

在建筑服務(wù)領(lǐng)域，納稅的申報(bào)方式會(huì)因計(jì)稅方法的不同而有所差異。對(duì)于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人，其納稅流程需遵循財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件所規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法。
1.一般計(jì)稅方法下的申報(bào)：
若納稅人采用一般計(jì)稅方法，需先計(jì)算預(yù)繳稅款。計(jì)算公式為：預(yù)繳稅款 =（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款）÷（1＋9%）×2%。
納稅人需向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并隨后向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的申報(bào)：
若納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，預(yù)繳稅款的計(jì)算方式略有不同。其計(jì)算公式為：預(yù)繳稅款 =（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款）÷（1＋3%）×3%。
與一般計(jì)稅方法相同，納稅人需先向服務(wù)發(fā)生地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并在之后向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
值得注意的是，若納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，則無(wú)需預(yù)繳稅款，僅需直接向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)即可。這一規(guī)定簡(jiǎn)化了納稅流程，降低了納稅人的負(fù)擔(dān)。

四、預(yù)收工程款如何納稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人在收到預(yù)收款時(shí)，需要根據(jù)預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅。對(duì)于采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)項(xiàng)目，預(yù)征率為2%；而對(duì)于采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，預(yù)征率為3%。這意味著，無(wú)論選擇哪種計(jì)稅方法，納稅人在收到預(yù)收款時(shí)都需要按照相應(yīng)的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
關(guān)于預(yù)繳稅款的地點(diǎn)，按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。而對(duì)于那些按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在收到預(yù)收款時(shí)則需在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款。

五、進(jìn)項(xiàng)稅額留抵時(shí)是否繼續(xù)預(yù)繳

當(dāng)一家一般納稅人公司跨省（自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，或者銷(xiāo)售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，其在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，若計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳的稅額，且兩者之間的差額較大，那么公司可能不需要繼續(xù)預(yù)繳增值稅。
具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)通知建筑服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求其在一定時(shí)期內(nèi)暫停對(duì)該公司的增值稅預(yù)繳要求。這一措施旨在確保公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相匹配，避免不必要的資金占用和稅務(wù)成本。

六、如何抵扣混合項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)一家公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目時(shí)，并且還存在免征增值稅的項(xiàng)目，對(duì)于無(wú)法明確劃分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣時(shí)，需要按照特定的計(jì)算方式來(lái)確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
具體的計(jì)算公式如下：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 × [(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 + 免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額) ÷ 當(dāng)期全部銷(xiāo)售額]
這個(gè)公式旨在幫助公司合理劃分和計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額中不得抵扣的部分。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)根據(jù)公司的年度數(shù)據(jù)，按照上述公式對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

七、施工地預(yù)繳增值稅時(shí)是否核定個(gè)稅

當(dāng)跨省異地施工單位在施工地預(yù)繳增值稅時(shí)，施工單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。只要施工單位已經(jīng)實(shí)行了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，那么工程作業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)將不得采用核定征收的方式來(lái)征收個(gè)人所得稅。
因此，對(duì)于跨省異地施工單位而言，在預(yù)繳增值稅的同時(shí)，需要確保已經(jīng)按照要求進(jìn)行了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，以避免被工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收個(gè)人所得稅。

八、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)施工是否屬于“掛靠”

當(dāng)建筑企業(yè)在承接建筑業(yè)務(wù)后，選擇通過(guò)內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議的方式，將工程授權(quán)給集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第三方”）來(lái)實(shí)際執(zhí)行，并由該第三方直接與發(fā)包方進(jìn)行工程款的結(jié)算時(shí)，這種操作在稅務(wù)上具有一定的特殊性。

     在這種情況下，實(shí)際提供建筑服務(wù)的第三方將負(fù)責(zé)繳納增值稅，并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票。而與發(fā)包方直接簽訂建筑合同的建筑企業(yè)，則不需要為這部分工程繳納增值稅。發(fā)包方在支付款項(xiàng)時(shí)，可以依據(jù)實(shí)際提供服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

     因此，這種集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間通過(guò)相互協(xié)助來(lái)承接工程，并以實(shí)際施工方為納稅人直接向發(fā)包方開(kāi)具發(fā)票的模式，并不構(gòu)成我們通常所說(shuō)的“掛靠”，也不屬于“分包”。這種做法是在遵守稅務(wù)規(guī)定的前提下，充分利用集團(tuán)內(nèi)部資源，提高工程執(zhí)行效率的一種有效方式。

九、銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供服務(wù)是否屬于混合銷(xiāo)售

 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物（如活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備等）同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，需分別核算銷(xiāo)售額并適用不同稅率。